Сегодня, когда Интернет становится массовым, у каждого из нас
появляется реальная возможность зарабатывать деньги, не выходя из дома,
сидя в мягком кресле за клавиатурой любимого «пентиума». Ведь Интернет
– это не только средство обмена информацией и источник развлечений. Это
также и уникальный полигон для ведения бизнеса!
Т. Левадная, советник налоговой службы РФ III ранга
В условиях стремительного развития информационных технологий все
большее распространение получает использование сети Интернет.
Соответственно растет число граждан Российской Федерации, принимающих
участие в партнерских программах зарубежных интернет-магазинов,
интернет-казино и получающих доходы от участия в этих проектах. В связи
с этим возникает немало вопросов, касающихся налогообложения таких
доходов. Рассмотрим некоторые из них. Партнерское соглашение является
публичной офертой и содержит полные условия и правила участия в той или
иной партнерской программе. Участниками программы могут быть физические
и юридические лица, в том числе предприниматели без образования
юридического лица, имеющие свой отвечающий определенным требованиям
сайт в Интернете. Физическое лицо, пожелавшее стать партнером
какого-либо интернет-магазина и продвигать на своем сайте товары,
поставщиком которых является данный интернет-магазин, направляет на его
сайт заполненную форму регистрации партнеров. При этом согласие
физического лица вступить в программу означает принятие всех условий
партнерского соглашения. Аналогичным образом происходит и вступление в
партнерскую программу интернет-казино с целью привлечения клиентов.
В соответствии со ст. 432 главы 28 части первой ГК РФ
договор заключается посредством направления оферты (предложения
заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения)
другой стороной. Договор считается заключенным, если между сторонами в
требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем
существенным условиям договора. При этом ст. 433 ГК РФ определено, что договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта.
Согласно ст. 434 ГК РФ
договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для
совершения сделок, если законом для договоров данного вида не
установлена определенная форма. При этом договор в письменной форме
может быть заключен путем составления одного документа, подписанного
сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой,
телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи,
позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по
договору. Следовательно, заключение физическими лицами посредством
электронной связи с иностранными интернет-магазинами и интернет-казино
партнерских соглашений в соответствии с вышеуказанными нормами ГК РФ
признается заключением гражданско-правовых договоров, по условиям
которых они получают партнерскую комиссию, состоящую из комиссии за
продажи, комиссии за привлечение новых партнеров и платы за клики (т.е.
посещение сайта магазина потенциальными покупателями товаров по
партнерской ссылке участника партнерской программы), являющуюся их
доходом. Если партнер привлек клиентов в интернет-казино, его
партнерская комиссия определяется в процентном отношении от прибыли,
полученной казино от участия в игре привлеченных партнером клиентов.
В соответствии со ст. 209 НК РФ
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской
Федерации, объектом обложения налогом на доходы физических лиц
признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в
Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской
Федерации.
Перечисляемые иностранными партнерами на основании заключенных с
российскими гражданами партнерских соглашений суммы вознаграждения в
виде партнерской комиссии относятся к доходам, получаемым от оказания
посреднических услуг по договорам гражданско-правового характера, и
являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.
По данной группе доходов налоговая база для исчисления этого налога
уменьшается на сумму полагающихся налогоплательщикам налоговых вычетов,
установленных ст. 218-221 НК РФ. При этом п. 5 ст. 210 НК РФ
определено, что принимаемые к вычету доходы налогоплательщиков,
выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка
России, установленному на дату фактического получения доходов. В данном
случае согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения доходов считается день перечисления денежных средств на счет налогоплательщиков в банке.
В соответствии с п. 2 ст. 228 НК РФ
физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие
доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации,
обязаны самостоятельно исчислить суммы налога, подлежащие уплате в
бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, исходя из сумм таких доходов. Кроме того, согласно п. 3
данной статьи указанные налогоплательщики обязаны представить в
налоговый орган по месту своего учета (т.е. по месту жительства)
налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Учитывая, что
у указанных лиц сохраняется право на получение таких доходов в течение
всего отчетного налогового периода, которым признается календарный год,
налоговая декларация представляется ими в сроки, предусмотренные п. 1 ст. 229 НК РФ, не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения выплат до окончания налогового периода, которым признается календарный год, согласно п. 3 ст. 229 НК РФ такие налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок
со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить
налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем
налоговом периоде. При этом согласно п. 3 ст. 54 НК РФ
налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе получаемых от
организаций данных о выплаченных доходах, а также данных собственного
учета полученных доходов, осуществляемого в произвольной форме.
Подтверждающими документами, на основании которых налогоплательщики
должны вести собственный учет полученных доходов и исчислять подлежащие
уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также декларировать
полученные доходы, являются заключенные ими с иностранными партнерами
договоры (т.е. партнерские соглашения) с переводом на русский язык,
выписки банка о совершаемых по их счетам операциях, в частности
операциях по приходованию поступающих от иностранных партнеров на их
счета денежных средств, а также документы от иностранных партнеров,
выплативших им доходы, с указанными в них суммами таких доходов с
переводом на русский язык.
Получаемые физическими лицами суммы вознаграждения в виде партнерской
комиссии относятся к доходам, получаемым от оказания посреднических
услуг по договорам гражданско-правового характера, а не от ведения
предпринимательской деятельности, так как согласно ст. 2 ГК РФ
предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой
риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли
(дохода) от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ
или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке. Таким образом, ввиду того, что
физические лица, участвующие в партнерских соглашениях, не осуществляют
самостоятельной экономической деятельности, они не обязаны проходить
государственную регистрацию и получать статус индивидуального
предпринимателя.
Статья опубликована в "Финансовой газете”, 25 июня 2003 года.
Источник: http://paynetsystems.ru/nalog.php |